财大会计学第一章总论

  第一章 总论

本章学习目的和要求

掌握会计的基本理论问题

着重理解会计的职能和特点

掌握会计对象、会计要素和会计的任务

了解会计核算的基本前提和一般质量要求

明确会计核算方法的组成内容和相互联系


主要内容

会计与会计环境

会计的基本概念

会计核算的

基本程序和方法

会计学及其分支


第一节 会计与会计环境

主要内容

会计环境对会计的影响

会计的产生与发展

会计环境因素


一、会计环境对会计的影响

1、会计环境

           是指影响并决定着会计的产生与发展的社会

客观条件和特殊环境,包括:会计思想、会计法制、

会计理论、会计方法、审计等。

       ——是会计赖以生存与发展的基础。

2、会计的产生

       ——是因社会环境变化需要而产生

3、会计环境对会计的影响

    (1)具有极大的促进、制约、引导作用

    (2)规定着会计发展的规模、速度、趋向和状态

——请大家看会计的产生与发展

       的演进历史吧!


二、会计的产生与发展

(一)会计的产生

1、会计的起源

会计产生的前提条件:生产剩余物品的出现。

      会计起源可追溯到人类的史前时期,

如:中国、古巴比伦、印度、 埃及等。

    会计起源的标志:

      中国——书契(账单)

      古巴比伦——粘土记录板

      印度——贝多罗树叶记录

      埃及——纸草文书

结绳记事?


2、會計命名的起源

(1)历史上有三种说法

  A.夏代  B.战国   C.西周    

  “司会掌邦之六典、八法、八则…而听其会计。                  

                     (引自《周礼·天官》)

(2)郭道扬教授认为

     他在《会计发展史纲》述, “會計”命名起源于西周,西周“官厅会计”核算的具体情况考察,“會計”二字连用的基本含义在当时是:既有日常零星核算,又有岁末的总合核算,通过日积月累到岁末的核算,达到正确考核王朝财政经济收支的目的。


        在人类历史上,无论是东方国家,还是西方国

家会计思想、会计行为的起源和发展于数学的起

源和发展都有着十分密切的联系。世界上保留至

今的那些史前时期的“账单”,既是人类最早会计的

文献,也是人类最早的数学文献。

          我国数字创始之经过:

      ——《史记》“数始于一,终于十,成于三。”

      ——《甲骨文字研究》“数生于手”

所以,会计学是一门自然与社会相互渗透的双重属性学科啰!


(二)会计的发展

1、 古代会计(单式簿记        复式簿记)

(1)会计从生产附带职能中脱离出来——印度原始公社     的独立记账员

(2)会计范围较广——包括了统计及其他内容

(3)中国的重要贡献——如:“四柱清册”、“龙门账等。

       唐宋两代时的 “四柱清册法”的出现,其实质

 在于“旧管+新收=开除+实在” 。

           旧管:上期结存          新收:本期增加

           开除:本期减少          实在:本期结存

相当于现在的: 

上期结存+本期增加=本期减少 +本期结存


         明末清初的 “龙门账”,其采用“进-缴=存-该”的公式,可验证两方面盈亏是否相等。

进:全部收入                  缴:全部支出

存:全部资产与债权       该:全部资本与负债 

相当于现在的:

全部收入-全部支出=全部资产与债权 -全部资本与负债 

      龙门账是在“四柱清册”的基础上发展起来的,为“复式记账”的形成和发展打下了基础。


平衡勾稽关系图

平衡

新收- 开除

实在- 旧管

合龙门

 进  -   缴

存   -   该


2、近代会计(复式簿记—20世纪50年代)

(1)近代会计的标志或称两个重要里程碑

① 1494年,意大利数学家卢卡·帕

乔利所著《算术、几何、比及比

例概要》一书问世。

——系统介绍复式记账法。

②1854年世界上第一个

会计师协会——英国爱丁

堡会计师公会的成立

    (2)

近代会计实现的两个根本转变

单式簿记  

复式簿记

簿记时代 

会计时代


3、现代会计(20世纪50年代后)

(1)形成会计两大分支——适应企业管理需要)

    ①财务会计——对外提供信息

    ②管理会计——对内提供信息

(2)单独设立了审计——适应会计监督的需要

(3)面临新的挑战

    ①高新技术的快速发展——会计电算化

    ②人力资本在经营中的作用——人力资源会计

    ③经济全球化进程的加快——国际会计等


三、会计环境因素

1、影响会计发展的环境因素

  (1)社会经济水平

  (2)科学技术水平

  (3)文化与教育水平

  (4)政治与经济制度状况

2、影响会计发展的负面因素

  (1)经济危机

  (2)社会性危机

  (3)经济犯罪

  (4)通货膨胀

可见,在分析会

计演进史并揭示

会计发展趋势时,

应综合各方面的

影响因素。


第二节     会计的基本概念

主要内容

会计的概念

会计对象

会计的职能

会计目标

会计的基本假设

与一般原则


一、会计的概念

会,合也。从人、从曾省。              會

计,会也,算也。从言,从十。          計

(一)原始会计的含义

          记账、算账、报账

(二)现代会计的含义

主要有以下四种观点:    1、管理工具论

                                         2、艺术论(技术论)

                                         3、管理活动论

                                         4、信息系统论


我们的观点(信息系统论):会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。会计作为一个系统,通过信息的提供来执行会计反映的职能,通过信息的利用来执行会计控制(监督)的职能。

(三)会计的特点

   1、以货币为主要计量单位

   2、以凭证为基本依据

   3、以提供连续、系统、完整的财务信息

        为基本特征


二、会计对象

(一)会计对象的涵义

    1、何为会计对象(广义的涵义)

       指会计工作的客体,即社会再生产过程的经济活动。

    2、会计对象的一般涵义

      社会再生产过程的资金运动。

      工业:G —— W…P…W’—— G’

      商业:G —— W —— G’

      行政事业单位:G ——G

   3、工业企业的经营资金运动

     (1)静态表现

             在某一时点,企业拥有的经济资源(如设备等)

       和 经济资源的取得来源(如投资者投入资金等)


(2)动态表现

      在某一时期,企业利用这些经济资源取得的收入,企业因此付出了多少代价(如费用成本等),净赚了多少利润。

工业企业经营资金的循环与周转

资金投入

货币资金

储备资金

生产资金

产品资金

货币资金

资金退出

资金循环

供应过程

生产过程

销售过程

固定资金

重新投入生产周转


(二)会计对象的具体内容

六大要素:资产、负债、所有者权益、

                收入、费用、利润

  作用:

  1、提供有关资产方面的信息

   2、提供有关负债方面的信息

   3、提供所有者权益方面的信息

   4、提供有关收入方面的信息

   5、提供有关成本与费用方面的信息

   6、提供一定期间内经营成果及其分配的信息

   7、提供加工后形成的信息


三、 会计的职能

会计在经济管理中所具有的职能为:

会计职能

基本职能

反映(核算)经济活动

控制(监督)经济活动

其他职能

评价经营业绩

预测经济前景

参与经济决策


(1)反映(核算)经济活动

     会计主要是利用货币计价,为经济管理提供

会计信息,反应经济活动.

可以采用三种量度:货币量度、实物量度、

劳动量度。

      会计反映不仅是记录和陈述过去,还应包括

预测未来。

       会计反映具有完整性、连续性和系统性。

        随着电子计算机引入会计领域,会计反映从手工

簿记系统向电子数据处理系统发展。


(2)控制(监督)经济活动

       会计控制(监督)主要是利用各种价值指标进行的

货币控制(监督)。如资金、成本、利润等指标。

       会计控制(监督)是在会计反映各项经济活动的

同时进行的,包括事前、事中和事后监督。

会计控制(监督)还在于对经济活动的效益性进行监督。

      应当指出,经营管理的各个环节综合地体现着反映

(核算)、控制(监督)职能,而不是某个环节孤立地

和某一职能相联系。反映(核算)最基本的职能,控制

(监督)是发展的。


四、会计目标

(一)会计目标

1、含义

          指会计活动应达到的标准。

2、会计目标的具体内容

  (1)必须满足国家宏观经济管理的要求(国家)

  (2)必须满足投资者、债权人及其他相关人士

           了解财务状况和经营成果的需要(外部)

  (3)满足企业内部经营管理的需要(内部)

3、会计目标与会计职能的关系

   (1)目标受会计职能的制约,是会计职能的具体化

   (2)会计职能相对稳定,目标会随环境变化

   (3)目标其发展变化,会促进会计职能的变化与发展


(二)财务会计报告的目标

       向财务会计报告使用者提供与企业财务

状况、经营成果和现金流量等有关的会计

信息,反映企业管理层受托责任履行情况,

有助于财务会计报告使用者作出经济决策。


五、会计的基本假设与会计基础

(一)定义

     是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境

作出的合理判断,是会计核算的前提条件。也可称

之为会计核算的基本前提。

(二)特征

(1)客观性  (2)难以正面证明 (3)独立性


(三)会计基本假设内容

会计基本假设

会计主体

持续经营

会计分期

货币计量


1、会计主体(对空间范围的限定)

含义:会计工作为其服务的特定单位或组织。

条件:具有一定数量的资金;进行独立的生产

               经营活动;实行独立核算。

会计主体和法律主体的区别:

         会计主体不一定是法律主体,但法律主体一定

是会计主体。


2、持续经营(对时间范围的无限延续)

       现行会计处理方法大部分都是建立在持续经营

的基础上的,如果沒有规定持续经营这一前提条件,

一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础。

例如:

 “旧管+新收=开除+实在” 

上期结存+本期增加=本期减少 +本期结存


3、会计分期(对时间范围的限定,它以持续经营为基础)

         在《企业会计准则》中,规定我国企业的会计期间按年度划分,以公历年度为一个会计年度。此外还可以半年度、季度和月份来划分会计期间。

例如:

    中国:1.1----12.31

   美国:7.1----6.30(一般)

   日本:4.1----3.31


4、货币计量(为会计核算的主要计量单位)

       我国以人民币作为记账本位币;建立在币值稳定的前提下。

        有外币业务收支的企业,可选用某种外币作为记账本位币,但对外提供会计报表时,应当折合人民币反映。


(四)会计基础

权责发生制

企业会计的确认、计量、记录和报告应当以权责发生制为基础。

权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用处理。

 不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,也不应作为当期的收入和费用处理。


六、财务报表的质量特征的八大原则

(一)反映会计信息质量的原则

1、可靠性(或客观性)

2、相关性

3、可理解性(或明晰性)

4、可比性和一致性

5、及时性

(二)用于限制会计信息质量的原则(起修订

作用的一般原则)

1、重要性原则

2、谨慎性原则

3、实质重于形式的原则


(一)会计信息的质量特征

1、可靠性原则(或客观性)

       会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济

业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经

营成果,做到内容真实,数字准确,资料可靠。

         可靠性原则体现了真实性、准确性和可验证性。

2、相关性原则

        会计信息必须满足各方面的需求,如国家、外界的投资者和债权人、企业内部的管理者。

3、可理解性原则(或明晰性)

       会计记录和会计信息必须清晰、简明,便于理解和使用。


4、可比性和一致性原则

(1)可比性原则(横向可比)

     会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料。

     会计核算应按规定的处理方法进行;

      可使会计指标口径一致,相互可比。

(2)一致性原则(纵向可比)

会计处理方法和程序前后期一致。

但也不是一成不变的哦!

经当地财政部门批准可以改变!


(5)及时性原则

         及时收集

         及时加工处理

         及时传递

(二)操用限制(其修订作用的一般原则)

(1)重要性原则

         对于那些对企业的经济活动或会计信息的使用者

相对重要的经济业务或会计事项,应分别核 算、分项

反映,并在会计报告中作重点说明。

   ——判断的原则:从质、量。

(2)谨慎性原则

          采用不虛增利润的方式确认可能发生的收益

和损失。

   ——充分估计可能发生的风险和损失,尽量少计或

不计可能发生的收益。如:应收账款计提的坏账损失;

固定资产采用加速折旧法等。

(3)实质重于形式原则

         企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行

会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计

核算的依据。

这里所讲的形式是指法律形式;实质是指经济实质。


七、财务报表的六大要素

1、资产

2、负债

3、所有者权益

4、收入

5、费用

6、利润


八、财务报表要素的计量属性

1、历史成本

2、重置成本

3、可变现成本

4、现值

5、公允价值


(1)历史成本原则

资产:应当按购置时支付的现金或者现金等价物的金额,

或者按购置资产时所付给对方价格的公允价值计量。

负债:按应承担现时义务而实际收到的款项或资产的金

额,或承担现时义务的合同金额,或按日常活动中为偿还

负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

例:

(1)上月购买的汽车已付款25万元,本月才到货,现在

市场上此汽车的价格为20万,按何价格入账?

(2)某企业以前购货一批价款12万元,按合同规定采用

延期付款的方式,现在付款时同类商品已涨价为15万元,

请问按何价款付账?


(2)重置成本

资产:按现在购买相同或者相似资产需支付的现金或

现金等价物的金额计量。

负债:按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金

等价物的金额计量。

例:

        甲企业接受捐赠,收到新电子设备一台,该设备

原账面价值100万元,按照现在市场上购买同样设备只

需80万元,问按何价值入账?


(3)可变现净值

资产:按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物

的金额扣除该资产至完工时估计将发生的成本、估计的

销售费用以及相关税费后的金额计量。

例:某企业库存材料原账面价值200万元,由于该材料

存货较多,准备卖掉一半,估计可能出售的价值为95万

元,发生销售费用5万元。问可变现净值为多少?


(4)现值

资产:按照预计从其持续使用和最终处置中所能产生的

未来经现金流入量的折现金额计量。

负债:按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量折现

金额计量。

例:某企业希望一年后可收到100000元,按10%的

贴现率计算,现在应存入银行多少钱?

    现值=100000/(1+10%)=90909.09元

(5)公允价值

       资产和负债按照在公平,熟悉情况的交易自愿进行

资产交换或者债务清偿的金额计量。


第三节    会计的方法

主要内容

会计核算的基本程序

会计的方法


一、会计核算的基本程序

1、定义(P31)

2、内容

   (1)会计确认

   (2)会计计量

   (3)会计记录

   (4)会计报告


基本

程序

会计确认

时间标准

①收付实现制

②权责发生制

会计计量

计量属性

①历史成本——常用

②现行成本

会计记录

方法

记录方式

复式记账

会计报告

结果

①第二次确认

②信息的载体


二、会计的方法

1、会计方法的定义及内容

     (1)定义

        对会计对象进行连续、系统、完整的记录、计算、反映所应用的方法。

(2)会计方法内容

会计方法

会计核算方法(最基础的方法)

会计分析方法

会计预测、决策方法


2、会计核算方法

(1)定义

       对会计对象进行完整的、连续的、

系统的反映和控制所应用的方法。

(2)内容

会计核算方法

设置账户

复式记账

填制和审核凭证

登记账簿

成本计算

财产清查

编制报表


(3)会计核算方法体系的关系

会计核算方法体系图

设置账户

复式记账

③填制和

审核凭证

④登记账簿

⑤成本计算

财产清查

⑦编制报表

初始  环节

中间  环节

最终环节

三个

基本环节


第四节    会计学及其分支

主要内容

会计学

会计学分支


一、会计学

  1、定义

       是一门研究和揭示会计发展规律的科学,以

及关于人们从事会计实践活动的知识体系;也是

一门同经济管理有着密切联系的经济应用科学。

2、研究内容

      涉及会计的一切方面,如:会计的历史、本质

属性、目标、对象、职能、程序、方法、组织、

制度和原则等。

 3、 重点

       会计信息系统的程序、方法、技术及由此生成

的会计信息。

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